|
1 июля 2009 года Кабинет Министров Украины принял Распоряжение № 757-р "Некоторые вопросы администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)" (далее используется также как "Распоряжение № 757-р"). Для нас интересными являются следующие его положения:
- плательщики налога должны декларировать сумму налогового кредита в период возникновения налогового обязательства;
- в случае установления органами налоговой службы факта выписки налоговых накладных, согласно которым не задекларировано (не уплачено) налоговые обязательства, объем которых по налоговым операциям превышает 300 000 гривен, регистрация плательщиков налога аннулируется.
Сразу необходимо отметить, что Распоряжение № 757-р таким образом устанавливает новые правила порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость, которые не содержатся в Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость", в частности правила формирования налогового кредита и основания для аннулирования регистрации плательщика НДС. Отметим, что согласно пункту 11.4 Закона "Изменения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость могут осуществляться только путем внесения изменений в этот Закон отдельным законом по вопросам налогообложения этим налогом".
Таким образом, Кабинет Министров Украины не наделен полномочиями вносить изменения либо устанавливать новые правила налогообложения НДС, а его Распоряжение принято вопреки нормам действующего законодательства. Те случаи, когда Кабинет Министров имеет определенные полномочия в установлении правил налогообложения, четко обозначены в самом Законе.
Несмотря на противоречие положений Распоряжения № 757-р нормам действующего законодательства Украины, Государственная налоговая администрация Украины своим Письмом от 15 июля 2009 года № 14927/7/16-1517 (далее используется также как "Письмо №14927/7/16-1517") довела до сведенья Государственных налоговых администраций в АРК Крым, областях, городах Киеве и Севастополе его положения и свои указания для его применения в работе с налогоплательщиками. Необходимо отметить, что первые результаты такой работы уже отразились на налогоплательщиках при приеме налоговых деклараций по НДС за июнь 2009 года. В частности, налоговые органы отказывались принимать декларации с заполненными строками 25.1, 25.2, 26 или 27.
Рассмотрим лишь некоторые положения Письма № 14927/7/16-1517.
Что касается требования Распоряжения № 757-р декларировать сумму налогового кредита в период возникновения налогового обязательства, ГНАУ фактически трактует это как запрет отражать налоговые накладные, которые поступили в следующем налоговом периоде. ГНАУ считает, что плательщики налога кроме факторов, которые определяют формирование налогового кредита, должны учитывать и факторы, определяющие порядок формирования налоговых обязательств у их контрагента. Подход главного налогового ведомства страны сводится к тому, что налогоплательщик имеет право на отражение налогового кредита только в периоде возникновения налоговых обязательств у его контрагента. Исключение составляют случаи когда:
- налогоплательщик ведет учет по кассовому методу, когда налоговая накладная может быть включена в состав налогового кредита только после оплаты товаров (услуг), тогда как контрагент определяет налоговые обязательства по правилу "первого события";
- налогоплательщик начинает использовать товары, изначально предназначенные для использования в освобожденных от налогообложения операциях или операциях, которые не являются объектом обложения НДС, в налогооблагаемых операциях;
- налогоплательщик переводит непроизводственные основные фонды в категорию производственных либо продает их или ликвидирует.
Далее ГНАУ приходит к выводу, что Законом не предусмотрена возможность плательщика налога самостоятельно принимать решения относительно отсрочки реализации своих прав на налоговый кредит после наступления даты возникновения такого права. То есть если на дату возникновения права на налоговый кредит плательщик таким правом не воспользовался, считается, что им принято решение не формировать налоговый кредит с использованием таких сумм.
Такой подход полностью противоречит нормам Закона "О налоге на добавленную стоимость".
Отметим также, что Распоряжение № 757-р вводит новые основания для аннулирования регистрации плательщика НДС, что также полностью противоречит Закону. В частности, аннулирование становится возможным, в случае если налоговыми органами выявлен факт выписки налоговых накладных, согласно которым не задекларированы (не уплачены) налоговые обязательства на сумму более 300 000 гривен.
ГНАУ в своем Письме № 14927/7/16-1517 уточняет порядок применения такого положения, и, в частности, отмечает, что аннулирование регистрации не освобождает налогоплательщиков от их новой регистрации в качестве плательщиков НДС, если они подлежат обязательной регистрации. При этом налогоплательщик теряет право на включение в налоговый кредит налоговых накладных, полученных после даты аннулирования его регистрации, а также на использование значения строки 26 декларации по НДС при новой регистрации.
Еще раз обратим внимание, что положения Письма № 14927/7/16-1517 и Распоряжения № 757-р противоречат нормам Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
|
